会计科目学习笔记（ 5）—应收票据的终止确认、应收账款融资
题记：在财报阅读小组群里有一周我主持，作为一名会计人员，我每日增加了会计小知识分享。
我认真地收集、整理，编辑，每日定时发送到群里，刚开始我有点忐忑，不知道这样的分享会不会浪费大家的时间，会不会对大家阅读财报有所帮助，群里小伙伴们给予了我正向的反馈，他们夸赞我贴心，认真，是满满的干货，有的还做了保存，能对小伙伴们有所帮助，我觉得我的付出是值得的，我很开心。
说起来很汗颜，做为一名老会计，我对财报的理解，与老唐差十万八千里。老唐做为一名非专业人员，能把各个会计科目学通吃透，肯定是下了常人难以想象的功夫。
杨绛先生说：好读书，肯下功夫，不仅读，还做笔记。人要成长，必有原因，背后的努力与积累一定数倍于普通人。”“所以，关键还在于自己。”
我萌生了把会计科目全部梳理一遍的想法，做成学习笔记，巩固一下自己的知识点。
如若能对阅读的你在读财报上有所帮助，将是我的荣幸。
先补充一下上期应收票据的信息，根据国家最新颁布的通知中规定，从2021 年开始已经不再开具纸质的承兑汇票了，全部统一改为电子承兑汇票。电子银行承兑汇票的期限一般来说有三个月、六个月及一年，应收票据造假不那么容易了。谢谢夸友岳建英的提醒，在此表示感谢。
应收票据的终止确认
应收票据在背书或贴现时是否能够予以终止确认，实务中一般有以下三种处理方式：
1、全部应收票据均在背书或贴现时均终止确认
此做法是普通企业的一般做法，此做法最为简单便捷，不做过多介绍。
2、银行承兑汇票均在背书或贴现时均终止确认、商业承兑均不终止确认
此做法一般认为：目前，我国银行破产倒闭的风险很低，银行承兑汇票到期不能兑付的情况基本不存在。当然，如果已有公开信息显示，银行可能发生兑付风险，那么该银行开具的承兑汇票不应终止确认。
3、信用等级较高银行承兑汇票在背书或贴现时终止确认、其余均不终止确认
信用等级较高的银行为 6+9，它们分别为：
6 家大型商业银行：中国银行、中国农业银行、中国建设银行、中国工商银行、中国邮政储蓄银行、交通银行
9 家上市股份制商业银行：招商银行、浦发银行、中信银行、中国光大银行、华夏银行、中国民生银行、平安银行、兴业银行、浙商银行
对于普通企业：可采用第一种或第二种做法。但如存在部分承兑汇票违约风险较大的，建议不能终止确认，并考虑应收票据按照初次确认应收账款的时点计算账龄并计提坏账准备。
对于上市公司，或者拟 IPO 企业。一般监管及审核较为严格，谨慎起见，建议采用第三种做法。
不能终止确认的应收票据该如何进行会计处理
贴现的商业汇票：
借：银行存款
借：财务费用
贷：短期借款
背书的商业汇票：由于不能终止确认，已经背书给供应商的应付账款继续挂账明显不合适，建议做如下分录。
借：应付账款
贷：其他流动负债
附注披露
即便是终止确认的大中型银行银票，公司仍然需要在财报附注的 “应收票据”里披露 “期末公司已背书且在资产负债表日尚未到期的应收票据情况”。同时，因为这种银票很容易向银行申请贴现，贴现后同样将风险转移出去了，可以终止确认，所以附注一般将背书和贴现合并披露，叫作“期末公司已背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据情况”。
应收帐款融资的定义
根据新金融工具准则规定，在“应收账款”和“应收票据”之下，新增“应收款项融资”科目。
应收款项融资项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。
应收款项融资本质上仍是应收票据与应收账款，只不过披上了一个小马甲。
通俗地讲就是：这个应收账款，我要拿一部分抵押、保理或证券化，剩下一部分等着到期收款；这个应收票据，我要拿一部分去背书转让、贴现、抵押、保理或证券化，剩下一部分等着到期兑付。
由于应收款项融资，通常记录的就是大中型银行开出的、信用良好的银行承兑汇票。总结以下：
1、如仅为收取该金融资产的合同现金流（一直持有至对方付款），则作为"应收票据"核算。
2、如业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，则进一步判断其背书、贴现时能否终止确认。如不能够终止确认，则作为"应收票据"核算。如能够终止确认，则作为"应收款项融资"。
应收票据——商业承兑——应收票据
应收票据——银行承兑——信用级别低——应收票据
应收票据——银行承兑——信用级别高——应收款项融资
应收帐款融资的计量
虽然准则并没有告诉我们如何计量，但它毕竟是属于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。所以在计量方面也是有迹可循的。
①、初始计量方面
这类金融资产并不是直接外购而来的，往往是伴随着销售业务产生的，这个我们很熟悉了
借：应收账款/应收票据
贷 ：营业收入
贷：应交税费
期末按照管理资产的业务模式，对相关资产进行重分类调整
借：应收款项融资
贷：应收账款/应收票据
②、平时按照摊余成本计量 与其他债权投资类似，平时先按照摊余成本计量，期末再对公允价值进行调整。
但与其他债权投资不同的是，应收账款与应收票据，收款的期限通常较短，货币的时间价值往往忽略不计。
所以，摊余成本 ≈ 初始成本
一般情况下，无需编制会计分录。
③、年末调整期末公允价值
公允价值上升时：
借：应收款项融资——公允价值变动
贷：其他综合收益——应收款项融资公允价值变动
公允价值下降时：
借：其他综合收益——应收款项融资公允价值变动
贷：应收款项融资——公允价值变动
与一般债券不同的是，应收账款与应收票据并没有实时的公开市场报价，其公允价值往往等于未来现金流量折现。
然后就又回到了上面那个话题了——该类资产的货币时间价值往往忽略不计。
所以，公允价值 ≈ 初始成本-减值
此处与摊余成本不同的是，公允价值还包含减值因素。
④、确认减值损失
年末企业需要按照预期信用损失模型，对应收款项融资进行减值测试，并确认信用减值损失
借：信用减值损失——应收款项融资
贷：其他综合收益——信用减值损失
这一步，本质上是将因信用风险因素导致的公允价值变动，与其他因素相分离。
附注披露
特意强调一下，计人“应收款项融资”不代表公司已经拿它去融资 了，而是指公司有这个考虑。
若其中有部分确实已经用于融资了，报表附注会披露“截至本期末已经质押的应收款项融资” 数额，或“权利受限的应收款项融资” 数额，以及“已背书或贴现但尚未到期的应收款项融资”，具体披露有多少应收账款或应收票据以何种方式实施融资，其中终止确认与未终止确认的金额各是多少。
实务中，用应收账款抵押货款或保理的上市公司较少。所以大部分上 市公司的“应收款项融资” 科目，较少有应收账款，甚至连商票和小银行银票也很少，通常记录的就是大中型银行开出的、信用良好的银行承兑汇票。
让我们一起学习会计科目，把它们一个个理解攻克，由陌生变为熟悉，了解它们包含的内容，以及它们之间的内在联系，然后顺畅地像读故事书一样读财报 ，是不是一件很爽的事情。我们一起加油！
本文参考：手财二、一墨财经。